涉旅企业一定要知道的几个合同签订要点——“不含税”价款

合同中约定的金额是否含税，这里的税，通常指的都是增值税。含税金额就是不含税金额与增值税的合计，具体计算公式如下：

含税金额=不含税金额+增值税金额

            =不含税金额*（1+适用税率）

举个例子：春风旅行社为了五一假期期间接待游客，提前与鸿运汽车公司签订合同租用五一假期期间的车辆。合同约定金额为2000元人民币，并没有注明是否含税。这样就会存在以下两种情况：

1. 合同为含税价，2000元的价款组成为1880元的合同价款＋120元的增值税。

2. 合同为不含税价，则2000元为单独价款，增值税价款依旧为120元，含税总价合计2120元人民币。

在实际签订合同的过程中，除非在协商时对价款是否含税做过约定，否则一般很难注意到这个问题，从而导致在合同中并没有约定过价款是否为含税价款。通常，在这种情况下视为含税价款。

《民法典》第五百一十条的规定：合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同相关条款或者交易习惯确定。

依照上述条款，若当事人对于价款是否含税没有约定且没有达成补充协议的，应当依交易习惯为准。目前的交易习惯，若双方在合同中没有对是否含税的问题进行约定，就视为含税价款。

可以。合同条款有效的前提条件有三点：

1. 签订合同的双方当事人具有相应的民事行为能力；

2. 双方意思表示真实；

3. 不违反法律、行政法规的强制性规定，不违背公序良俗。

目前我国的现行法律法规并没有对合同中约定“不含税”价款做出禁止性规定，因此，“不含税”的约定属于当事人的意思自治范畴，并不会导致无效。

但是，约定“不含税”并不是约定“不交税”，那么在约定不含税价款之时，税款又是哪一方进行负担呢？

在实务中，法院通常会存在两种不同的观点：

1. 税款由购货方承担

延续上述的案例。若春风旅行社向鸿运汽车公司支付的2000元为不含税价款，且鸿运汽车公司向春风旅行社开具增值税发票的情况下，涉及的税费实为增加了鸿运汽车公司的销售成本，减少了鸿运汽车公司合同约定的收入，利益明显受损。如继续以原合同约定的价格作为双方结算价格，则春风旅行社实际减少了应负担的购货成本，获得了不当利益；而且，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定，鸿运汽车公司向春风旅行社开具增值税专用发票，发票上所载的增值税额可以作为受票方春风旅行社抵扣的进项税额，即春风旅行社可以就此获得税收利益。因此，在双方没有对开发票的税费进行约定的情况下，由春风旅行社负担增值税款更符合公平合理原则。

2. 税款由销货方承担

还有法院的裁判观点认为：在双方未就增值税承担作出明确约定的情况下，视为对增值税税款的承担主体约定不明，应当由法定纳税主体进行承担。

1. 若约定为不含税价，也应当对税款承担主体做出约定

签订合同的过程中，若双方约定合同价款为不含税价款，最好对于税负承担主体也做出明确约定，以避免后续在该问题上出现争议，产生诉累。

2. 税负主体转移不等于纳税义务人转移

增值税税款作为流转税，具有可转嫁性的特点，但是税负主体的转移不会导致纳税义务人的转移。在一份普通的买卖合同当中，纳税义务人应当是销售方，也就是卖方。

倘若合同约定，由买方进行税款的缴纳，通过上面的分析我们可以知道，这个条款是有效的规定，但是只是在民法层面上的有效。在行政法层面，税务征收部门要遵循税收法定原则，而《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，作为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

也就是说，即使民事交易当事人达成了应纳税额负担协议的约定，税务机关也不能够依照该协议进行征税，否则就会违反税收法定原则。在这种情形下，若约定负税人为买方，而买方却迟迟不去缴纳税款，可能会使得税务机关对于真正的纳税义务人——卖方进行行政处罚，要求其缴纳税款并且加收相应的滞纳金。